Superbonus 110%: criteri per calcolo limiti di spesa ONLUS

Il Decreto Rilancio prevede, all’art. 119 comma 9 lettera d-bis), che il Superbonus 110% possa essere applicato anche a favore delle ONLUS (Organizzazioni Non Lucrative di Utilità Sociale), delle OdV (Organizzazioni Di Volontariato) e delle APS (Associazioni di Promozione Sociale).

In questi casi, tra l’altro, la normativa prevede più libertà nell’utilizzo del maxi-bonus, in quanto non impone particolari limiti in relazione alle categorie catastali né in relazione al numero di unità immobiliari sulle quali intervenire.

Per i soggetti elencati alla lettera d-bis), inoltre, è stata stabilita una modalità di calcolo dei limiti di spesa differente dalle disposizioni previste per gli altri beneficiari del Superbonus 110%. I nuovi criteri per la determinazione dei massimali tuttavia, si applica solo in presenza di determinate condizioni.

Approfondiamo di seguito.

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Superbonus 110%: ONLUS per interventi su fabbricato D/2

Il caso di cui parliamo oggi è stato trattato dall’Agenzia delle Entrate con la risposta ad interpello n. 407 del 4 agosto 2022.

L’istante è una cooperativa sociale, iscritta nel Registro provinciale e operante nel campo della gestione di servizi socio-sanitari (Tipo A), che afferma di essere qualificata come ONLUS di diritto.

La ONLUS vorrebbe eseguire interventi edilizi su un proprio fabbricato di 883 m², contenente immobili non suddivisi in singole unità abitative, ma utilizzati a fini abitativi come centro di accoglienza per profughi e per lavoratori.

Gli immobili ubicati nell’edificio, si fa presente, sono attualmente censiti in categoria catastale D/2 (Alberghi e pensioni con fine di lucro) mentre le pertinenze sono censite in categoria C/2 (Magazzini e locali di deposito).

In particolare, gli interventi che l’istante intende realizzare sono:

• Isolamento termico delle superfici opache con un’incidenza superiore al 25% (installazione cappotto termico);
• Sostituzione degli impianti di climatizzazione esistenti con dei nuovi a condensazione e a pompa di calore;
• Lavori volti all’abbattimento delle barriere architettoniche;
• Sostituzione di serramenti e infissi.

A questo proposito la ONLUS dichiara anche che, in seguito ai lavori, la destinazione d’uso del fabbricato sarà modificata e registrata in categoria B/1 (Collegi e convitti, educandati; ricoveri; orfanotrofi; ospizi; conventi; seminari; caserme), come previsto dall’autorizzazione edilizia rilasciata dal Comune.

Con documentazione integrativa viene precisato inoltre che:

1. Nessuno dei membri del Consiglio di Amministrazione ha percepito o percepisce compensi o indennità di carica;
2. La ONLUS istante, nel periodo in cui vengono effettuati i lavori, percepisce redditi fondiari in qualità di possessore del diritto di proprietà sul fabbricato.

Ciò posto, l’istante chiede se sia possibile beneficiare del Superbonus 110% per gli interventi prospettati, prendendo come riferimento i criteri per i limiti di spesa descritti al comma 10-bis) dell’art. 119 del Decreto Rilancio e, optando, tra l’altro, per l’opzione alternativa della cessione del credito d’imposta a terzi.

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Superbonus 110%: come funziona per ONLUS, OdV e APS

L’Agenzia delle Entrate fa presente innanzitutto che il comma 9, lettera d-bis) dell’art. 119 del Decreto Rilancio, prevede che possano accedere al Superbonus 110% anche:

• Le ONLUS di cui all’art. 10 del D.lgs. n. 460 del 4 dicembre 1997;
• Le OdV iscritte nei registri di cui all’art. 6 della Legge n. 266 dell’11 agosto 1991;
• Le APS iscritte nel registro nazionale, nei registri regionali o in quelli delle province autonome di Trento e Bolzano, ai sensi dell’art. 7 della Legge n. 383 del 7 dicembre 2000.

L’istante, che rappresenta di essere una cooperativa sociale, ONLUS di diritto, iscritta al registro provinciale, rientra tra i beneficiari descritti al primo punto ed è quindi tra i soggetti potenzialmente idonei per accedere al Superbonus 110%.

Con la Circolare n. 30/E del 22 dicembre 2020, è stato chiarito che le ONLUS, le OdV e le APS che beneficiano del Superbonus 110%, possono usufruirne senza alcuna limitazione riguardante:

• La categoria catastale, ad eccezione degli immobili esclusi dal beneficio (A/1, A/8 e A/9 non aperti al pubblico);
• La destinazione d’uso degli immobili oggetto di interventi;
• Il numero di unità immobiliari sulle quali è possibile intervenire (il limite di 2 unità infatti si applica solo alle persone fisiche al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, arti e professioni).

Limiti di spesa art. 10-bis: cosa prevede, quando si applica

In quanto ai criteri per la determinazione dei limiti di spesa, di base, questi soggetti devono seguire le regole previste per tutti gli altri beneficiari, tenendo conto quindi della natura degli immobili oggetto di interventi e della tipologia di interventi che si intende realizzare.

Tuttavia, qualora siano in possesso di determinati requisiti, è stata introdotta per loro la possibilità di seguire differenti criteri in riferimento al calcolo dei limiti di spesa.

Le disposizioni previste dall’art. 119 del Decreto Rilancio sono infatti state modificate con l’entrata in vigore del Decreto Semplificazioni BIS (DL n. 77 del 31 maggio 2021), che tra le altre cose ha integrato il comma 10-bis) all’art. 119.

Il comma 10-bis), citato dallo stesso istante, prevede che le ONLUS, le OdV e le APS possano moltiplicare il limite di spesa previsto per le singole unità immobiliari per il rapporto tra la superficie complessiva dell’immobile e la superficie media di un’unità abitativa immobiliare, dato ricavabile dal Rapporto Immobiliare pubblicato dall’OMI.

La normativa precisa però che tale disposizione è valida esclusivamente se:

• Le ONLUS, OdV o APS svolgono attività di prestazione di servizi socio-sanitari e assistenziali;
• I membri del Consiglio di Amministrazione non percepiscono alcun compenso o indennità di carica;
• Gli immobili oggetto di interventi rientrano nelle categorie catastali B/1, B/2 e D/4;
• Gli immobili oggetto di interventi sono posseduti o detenuti dall’ente sulla base di uno dei seguenti diritti: proprietà, nuda proprietà, usufrutto, comodato d’uso gratuito.

Categoria catastale si riferisce alla condizione pre-interventi

Tornando al caso presentato dalla ONLUS istante, il Fisco chiarisce che non sarà possibile procedere con il calcolo dei limiti di spesa cosi come previsto dal nuovo art. 10-bis).

Difatti, l’istante risulta rispettare tutti i requisiti richiesti ad eccezione di uno, quello riguardante la categoria catastale degli immobili.

Come abbiamo visto, possono accedere alle modalità di calcolo descritte all’art. 10-bis) solo i soggetti che intervengono su immobili di categoria B/1, B/2 e D/4.

Tale condizione però, si precisa, deve essere soddisfatta nella condizione pre-interventi e non in quella post-interventi.

La ONLUS in questione intende effettuare interventi edilizi ammissibili al Superbonus 110% su immobili di categoria catastale D/2 e C/2. Solo in seguito ai lavori, e al relativo cambio di destinazione d’uso, gli immobili passeranno alla categoria B/1.

Visto quanto detto, l’Agenzia ritiene che l’istante possa, in presenza di tutti gli altri requisiti richiesti dalla normativa, beneficiare del Superbonus 110% per gli interventi previsti, avvalendosi tra l’altro della possibilità di optare per l’opzione alternativa della cessione del credito d’imposta.

Non potrà, tuttavia, fare riferimento alle disposizioni previste dall’art. 10-bis) riguardo alla determinazione dei limiti di spesa. Per il calcolo dei limiti di spesa dovrà quindi seguire esclusivamente le regole previste per tutti gli altri beneficiari, sulla base della tipologia di edificio e della tipologia di lavori.

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